contabilizar las subvenciones donaciones y legados

como se contabiliza las subvenciones

contabilizar donaciones

Ejemplo: Una sociedad recibe una subvención del Ministerio de Tecnología y Comunicaciones por importe de 30.000 euros para adquirir unos equipos informáticos de última tecnología. El precio de adquisición de los equipos informáticos es de 60.000 euros. Los equipos informáticos se amortizan en 4 años.

Vamos a ver como se contabiliza las subvenciones por la concesión de la subvención registramos el siguiente asiento:

  

DEBE     HABER
30.000,00 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 130 Subvenciones oficiales de capital 30.000,00

En el momento del cobro haremos para contabilizar las subvenciones.

DEBE     HABER
30.000,00 572. Bancos 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 30.000,00

A continuación contabilizamos, la compra de los ordenadores. 

DEBE     HABER
60.000,00 217. Equipos para el proceso de la información 572 Bancos 30.000,00

A final de ejercicio dotará la amortización correspondiente 60.000 / 4 años =15.000,00 y tenemos como un proceso de como se contabiliza las subvenciones 

DEBE     HABER
15.000,00 681. Amortización del inmovilizado material. 2817 Amortización acumulada de equipos procesos de información  

15.000,00

 

 

 La subvención recibida representa el 50% del precio de adquisición de los equipos ( 30.000 / 60.000 = 50%), deberemos imputar como ingresos del ejercicio la amortización efectuada, que corresponda con el importe subvencionado. 

15.000 * 50 % = 7.500 

DEBE     HABER
7.500,00 130 Subvenciones oficiales de capital 746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

7.500,00

Por último, debemos tener en cuenta que de el importe pendiente de la subvención que aparece en la cuenta 130 (30.000 – 7.500 = 22.500) se pagarán impuestos a medida que se vaya reconociendo el ingreso en cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que debemos registrar el gasto por el impuesto diferido asociado a la subvención registrada, dentro de como contabilizar las subvenciones. 

DEBE     HABER
5.625,00 130 Subvenciones oficiales de capital

(22.500 * 25% tipo impositivo)

479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

 

 

5.625,00

En los tres años siguientes se realizará los siguientes asientos: 

La dotación de la amortización para  ver  como se contabiliza las subvenciones 

DEBE     HABER
15.000,00 681. Amortización del inmovilizado material. 2817 Amortización acumulada de equipos procesos de información  

15.000,00

Ahora dentro de contabilizar las subvenciones, la imputación de la subvención a imputar a resultados. 

DEBE     HABER
7.500,00 130 Subvenciones oficiales de capital 746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

7.500,00

Por último, la reversión de las diferencias temporarias imponibles. 

DEBE     HABER
1.875,00 479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

7.500 * 25% tipo impositivo

130 Subvenciones oficiales de capital

 

 

 

1.875,00

Ejemplo: Se concede a la empresa, una subvención para compensar sus pérdidas de explotación del ejercicio, por importe de 10.000 euros. La subvención se cobrará en el ejercicio siguiente previa la  acreditación documental que corresponde legalmente. Como se contabiliza las subvenciones

Por la concesión de la subvención registramos el siguiente asiento: 

DEBE     HABER
10.000,00 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 740 Subvenciones donaciones y legados a la explotación 10.000,00

 En el ejercicio siguiente contabilizamos el cobro de la subvención. 

DEBE     HABER
30.000,00 572. Bancos 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 30.000,00

                                                                                                                                              

Ejemplo: Una empresa contrata los servicios de formación con una compañía externa, el importe de los mismos asciende a 2.500 euros. La empresa se bonificará los costes anteriores, en bases a las cuotas de la Seguridad Social. Se aplicara la subvención en el mes de diciembre. Contabilizar las subvenciones. 

La empresa descontará los 2.500 euros de las cantidades que paga por los seguros sociales de diciembre que son ingresadas el 31 de enero del año siguiente. El importe de los seguros sociales del mes de diciembre asciende a 10.000 euros. 

Por los gastos de formación 

DEBE     HABER
2.500,00 649. Otros gastos sociales 572 Bancos 2.500,00

 A final de ejercicio, aplicamos la bonificación o subvención por la formación continua de los trabajadores de como se contabiliza las subvenciones. 

DEBE     HABER
2.500,00 471 Organismos de la Seguridad Social deudora 740 Subvenciones donaciones y legados a la explotación 2.500,00

 En el ejercicio siguiente, a la hora de pagar los seguros sociales que asciende a 10.000 euros, descontamos el importe de la subvención. 

DEBE     HABER
10.000,00 476 Organismos de la Seguridad acreedora

 

471 Organismos de la Seguridad Social deudora

 

572 Bancos

2.500,00

 

 

7.500,00

Ejemplo: Una empresa recibe una donación de acciones de telefónica cuyo valor razonable es de 5.000 euros. Las acciones se consideran activos financieros mantenidos para negociar. Al final  de ejercicio estas acciones valen 4.000 euros. Contabilizamos la donación de la misma manera que hemos hecho para ver como se contabiliza las subvenciones 

DEBE     HABER
5.000,00 540 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. 131 Donaciones y legados  de capital 5.000,00

A final de ejercicio debemos realizar la corrección valorativa, ya que el valor razonable de las acciones es igual a 4.000 €. Existe una pérdida de 1.000 

DEBE     HABER
1.000,00 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por valor razonable 540 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio.  

 

1.000,00

 Debemos también imputar parte de la subvención como ingreso del ejercicio, por el importe correspondiente a la  corrección valorativa por deterioro para contabilizar las subvenciones o donaciones. 

DEBE     HABER
1.000,00 131 Donaciones y legados  de capital 746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

1.000,00

Fiscalmente la empresa deberá reconocer un ingreso fiscal por el valor razonable en el momento de la entrega por importe de 5.000,00. En cambio, contablemente ha reconocido un ingreso por importe de 1.000. Debemos tener en cuenta como se contabiliza las subvenciones o donaciones.  

Ingreso fiscal……………………….5.000,00

Ingreso contable……………………1.000,00

Diferencia temporal……………….4.000,00

Tenemos una diferencia por importe de 4.000 euros, que revertirá en un futuro y que supondrá que la empresa pague menos por el impuesto sobre sociedades. Estamos ante una diferencia temporal deducible, la cual procedemos a registrar para contabilizar las subvenciones o donaciones. 

DEBE     HABER
1.000,00 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles

(4.000 * 25%)

131 Donaciones y legados  de capital 1.000,00

Ejemplo: Las acciones de telefónica del ejemplo anterior son vendidas en el ejercicio siguiente por 6.000 euros. Contabilizamos la venta de las acciones. 

DEBE     HABER
6.000,00 572. Bancos 540 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio.

 

760. Ingresos de participaciones en instrumentos financieros

 

 

4.000,00

 

2.000,00

 

Debemos también imputar la subvención como ingreso del ejercicio, por el importe correspondiente a la baja de las acciones de ahí como se contabiliza las subvenciones. 

DEBE     HABER
4.000,00 131 Donaciones y legados  de capital 746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

4.000,00

 Fiscalmente la empresa no reconoce ningún ingreso fiscal en este ejercicio, ya que lo realizó en el anterior, en cambio contablemente ha reconocido un ingreso por importe de 4.000.  

Ingreso fiscal……………………….0

Ingreso contable……………………4.000,00

Diferencia temporal……………….4.000,00

Se trata de la reversión de la diferencia imponible deducible registrada en el ejercicio anterior, por lo que haremos el siguiente asiento parecido al que hemos realizado para contabilizar las subvenciones:  

DEBE     HABER
1.000,00 131 Donaciones y legados  de capital 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles

(4.000 * 25%)

1.000,00

 Ejemplo: Una sociedad recibe una subvención pública 15.000 euros para adquirir unos elementos de transporte. El precio de adquisición es de 25.000 euros. Los elementos de transporte se amortizan en 4 años.

En el ejercicio siguiente se estima que a final del mismo, el importe recuperable de los elementos de transporte es de 7.000 euros. 

Por la concesión de la subvención registramos el siguiente asiento y empezamos a desarrollar como se contabiliza las subvenciones: 

DEBE     HABER
15.000,00 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 130 Subvenciones oficiales de capital 15.000,00

En el momento del cobro haremos para contabilizar las subvenciones 

como se contabiliza las subvenciones

DEBE     HABER
15.000,00 572. Bancos 4708 Hacienda deudora por subvenciones concedidas 15.000,00

A continuación contabilizamos, la compra de los  elementos de transporte para ver como se contabiliza las subvenciones

DEBE     HABER
25.000,00 218. Elementos de transporte 572 Bancos 25.000,00

A final de ejercicio dotará la amortización correspondiente 25.000 / 4 años =6.250,00 

DEBE     HABER
6.250,00 681. Amortización del inmovilizado material. 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte  

6.250,00

La subvención recibida representa el 60% del precio de adquisición de los equipos ( 15.000 / 25.000 = 60%), deberemos imputar como ingresos del ejercicio la amortización efectuada, que corresponda con el importe subvencionado, y eso desarrollamos como se contabiliza las subvenciones. 

6.250 * 60 % = 3.750 

DEBE     HABER
3.750,00 130 Subvenciones oficiales de capital 746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

3.750,00

Por último, debemos tener en cuenta que de el importe pendiente de la subvención que aparece en la cuenta 130 (15.000 – 3.750 = 11.250) se pagarán impuestos a medida que se vaya reconociendo el ingreso en cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que debemos registrar el gasto por el impuesto diferido asociado a la subvención registrada, dentro de lo que es contabilizar subvenciones. 

DEBE     HABER
2.812,50 130 Subvenciones oficiales de capital

(11.250 * 25% tipo impositivo)

479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

 

2.812,50

Al año siguiente se realizará los siguientes asientos: 

La dotación de la amortización, recuerde que el 60% de la misma es la que tendremos que imputar a la subvención como ingreso (6.250,00 * 60% = 3.750). 

DEBE     HABER
6.250,00 681. Amortización del inmovilizado material. 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte  

6.250,00

A 31-12 tenemos que ver si procede contabilizar deterioro de valor de los elementos de transporte para contabilizar las subvenciones: 

Valor en libros ( 25.000 – 6.250 – 6.250)………………12.500,00

Importe recuperable……………………………………………..7.000,00 

Deterioro………………………………………………………………5.500,00 

Este deterioro de valor según la norma de valoración que estamos viendo se consideran irreversible en la parte en que estos se hayan financiados gratuitamente, por lo que se dará de baja por el importe correspondiente directamente en la cuenta de inmovilizado. En nuestro caso 5.500,00 * 60% =  3.300,00 

DEBE     HABER
5.500,00 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 291Deterioro de valor del inmovilizado material

 

218. Elementos de transporte

(5.500,00 * 60%)

 

2.200,00

 

3.300,00

A continuación imputamos a resultados la parte correspondiente de la subvención por el deterioro de valor y la amortización. 

DEBE     HABER
7.050,00 130 Subvenciones oficiales de capital

(3.750 + 3.300)

746 Subvenciones, donaciones y otros legados capital transferidos al resultado del ejercicio   

 

 

7.050,00

Para acabar, contabilizaremos el efecto impositivo del periodo, que supone la reversión de las diferencias temporarias imponibles registrada en el ejercicio anterior. 

DEBE     HABER
1.762,50 479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

7.050 * 25% tipo impositivo

130 Subvenciones oficiales de capital

 

 

 

1.762,50

  

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