Como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado.

Como se contabiliza un emprestito

Como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado

como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales.

Ejemplo: Emitimos un empréstito a principios del ejercicio formado por 50 bonos de valor nominal 1000 euros. Se emiten a la par y son reembolsables dentro de dos años al 110%. Los títulos devengan un interés anual pagadero a final de cada año del 4%. Los gastos de emisión soportados han ascendido a 500 euros. 

Nos encontramos ante un débito representando por valores negociables, vamos a ver como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado.. 

La norma de valoración establece que en el momento inicial se valore por  el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles. 

DEBE     HABER
49.500,00

 

 

572 Bancos

(50 * 1.000) – 500

 

 

 

177 Obligaciones y bonos *

 

 

49.500,00

* Al tener un vencimiento superior al año, lo tenemos que reclasificar en la cuenta a largo plazo del subgrupo 17. 

En el momento posterior, se valorará en función del coste amortizado, utilizando el método del tipo de interés efectivo. En la hoja cálculo Excel y a continuación como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales.

DEBITOS POR OPERACIONES NO COMERCIALES

Nos posicionamos en la casilla E7 y en el menú principal pinchamos Insertar y elegimos el submenu Función.

Pasivos financieros a coste amortizado

 Se nos desplegará una nueva ventana, seleccionamos la categoría Financieras y elegimos la función TIR. Se nos desplegará otra ventana Argumentos de función, en la casilla Valores introducimos el rango donde se encuentras los flujos y pulsamos aceptar y ya tendremos El tipo de interés efectivo igual a 9,35%, es importante tener en cuenta este dato como se contabiliza un empréstito.

como se contabiliza un emprestito

Pasamos a elaborar el cuadro financiero. 

Periodo Capital inicial Cuotas coste financiero Capital amortizado Capital pendiente
2.008 49.500,00 2.000,00 4.627,21 -2.627,21 52.127,21
2.009 52.127,21 57.000,00 4.872,80 52.127,21 0,00

 

La empresa realiza los siguientes asientos para ver como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado :

 

A final del 2.008 contabilizamos el devengo de los intereses explícitos al 4%. 

DEBE     HABER
2.000,00

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos

 

 

 

506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas

 

 

 

 

2.000,00

La cuenta 506 refleja los intereses explícitos a pagar a corto plazo de empréstitos. A continuación contabilizamos el pago, que suele llevar una retención del 18%, este porcentaje de retención puede cambiar cada año, habrá que revisar la Ley General de Presupuesto cada año, que suele establecer estos porcentajes. 

DEBE     HABER
2.000,00

 

 

506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas  

 

4751 Hacienda Pública, acreed. retenciones practicadas

(2.000,00 * 18%)

 

572 Bancos

 

 

 

 

300,00

 

 

1.700,00

 También debemos contabilizar los intereses implícitos que la empresa pagará en el momento del reembolso y que vendrá dados por 4.627,21 – 2.000,00 = 2.627,21. Esta parte se debe a tener en cuenta para aprender como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales

DEBE     HABER
2.627,21

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos 177 Obligaciones y bonos  

 

2.627,21

 

Al final del ejercicio 2.008, las obligaciones y bonos quedará contabilizadas al coste amortizado (capital pendiente). 

Valor inicial……………………………………..49.500,00

+ Imputación intereses implícitos….…  2.627,21 

= COSTE AMORTIZADO……………………  52.127,21

 

Por último para acabar con este apartado de como se contabiliza un emprestito, el empréstito a final del ejercicio 2008 pasa a tener vencimiento a un año, por lo que debemos reclasificarlo al corto plazo. 

DEBE     HABER
52.127,21

 

 

177 Obligaciones y bonos 500 Obligaciones y bonos a corto plazo  

52.127,21

 En el ejercicio 2.009 realizaremos los siguientes asientos: 

* Pago de intereses al 4%. 

DEBE     HABER
2.000,00

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos  

 

506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas

 

 

 

 

2.000,00

  

DEBE     HABER
2.000,00

 

 

506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas  

 

4751 Hacienda Pública, acreed. retenciones practicadas

(2.000,00 * 18%)

 

572 Bancos

 

 

 

 

300,00

 

 

1.700,00

 

* Imputación de los intereses implícitos 4.872,80 – 2.000 = 2.872,80 

DEBE     HABER
2.872,80

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos 500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.872,80

 * Finalmente la amortización del empréstito es importante a la hora de tener en cuenta como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado.. La diferencia entre el valor de emisión (100%) y reembolso (110%) deberá ser objeto de retención de cara a Hacienda, ya que se trata de intereses implícitos sujetos a una retención del 18%. 

DEBE     HABER
55.000,00

 

 

500 Obligaciones y bonos a corto plazo

(50 * 1.000 * 110%)

 

5090 Obligaciones y bonos amortizados.

 

 

55.000,00

 

DEBE     HABER
55.000,00

 

 

5090 Obligaciones y bonos amortizados.

 (50 * 1.000 * 110%)

 

4751 Hacienda Pública, acreed. retenciones practicadas

[(50 * 1.000) * (110% – 100%)] * 18%

 

572 Bancos

 

 

    900,00

 

54.100,00

 Veamos otro ejemplo de como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales 

Ejemplo: La empresa de zapatos emite el 1 de Abril un empréstito de 1.000 obligaciones de valor nominal 10 Eur., con un valor de emisión del 90% y un valor de reembolso del 120%. Las obligaciones se amortizarán al año siguiente, pagando en ese momento un tipo de interés del 10% anual (El tipo de interés de cualquier obligación se entiende sobre su valor nominal).  

La valoración inicial se hará por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles, en este caso como contabilizar un emprestito.

Valor de emisión * nº de títulos = 90% * 10 € * 1.000 = 9.000.

9.000 (572) Bancos

a (500) Obligaciones y bonos a corto plazo  9.000

————————————————1-4—————————————————- 

Las valoraciones posteriores vendrán dadas por el coste amortizado. Utilizando la hoja de cálculo, tenemos que la operación tiene un tipo de interés efectivo del 44%.

DEBITOS POR OPERACIONES NO COMERCIALES

Para elaborar el cuadro financiero por meses, calculamos el interés mensual im = 1,441/12 – 1 = 3,11%.  y así podemos tener todos lo datos de como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado

Periodo Capital inicial Cuotas intereses Capital amortizado Capital pendiente
abr-08 9.000,00 0,00 280,06 -280,06 9.280,06
may-08 9.280,06 0,00 288,78 -288,78 9.568,84
jun-08 9.568,84 0,00 297,76 -297,76 9.866,60
jul-08 9.866,60 0,00 307,03 -307,03 10.173,63
ago-08 10.173,63 0,00 316,58 -316,58 10.490,22
sep-08 10.490,22 0,00 326,44 -326,44 10.816,65
oct-08 10.816,65 0,00 336,59 -336,59 11.153,25
nov-08 11.153,25 0,00 347,07 -347,07 11.500,32
dic-08 11.500,32 0,00 357,87 -357,87 11.858,18
2.858,18
Periodo Capital inicial Cuotas intereses Capital amortizado Capital pendiente
Ene-09 11.858,18 0,00 369,00 -369,00 12.227,19
Freb-09 12.227,19 0,00 380,49 -380,49 12.607,67
Mar-09 12.607,67 13.000,00 392,33 12.607,67 0,00
1.141,82
Este cuadro se calcula de la siguiente manera:
Intereses = Capital Inicial * imensual
Capital amortizado = Cuota – Intereses
Capital pendiente = Capital inicial – Capital amortizado
El capital pendiente al final de un periodo coincide con el capital inicial
del periodo inmediatamente siguiente

      

Según el cuadro financiero, contabilizamos a final de año, los intereses devengados, debemos distinguir entre los intereses explícitos e implícitos, algo importante cuando aprendemos a como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales .

Los intereses explícitos son los que se determinan aplicando un tasa (en este caso el 10%) sobre el nominal del título. Se llevan se llevan a una cuenta específica que es la 506, cuando son a corto plazo.

En el 2008, por interés explícitos tenemos (10 € * 1.000 títulos * 10%) / 12 meses x 9 meses = 750.

750,00 (661) Intereses de obligaciones y bonos

a 506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras                                                   emisiones análogas                                                           750,00

———————————————–31-12————————————————–

 

Los interés implícitos son los que se devenga como consecuencia de la diferencia entre el valor de emisión y reembolso de las obligaciones. Los correspondientes del 2008 vendrá dados por  2.858,18 – 750 = 2.108,18. Haremos el siguiente asiento, se registran directamente en la cuenta 500.

DEBE     HABER
2.108,18

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos 500 Obligaciones y bonos a corto plazo 2.108,18

———————————————–31-12————————————————–

En el ejercicio 2009, contabilizamos los intereses explícitos devengados parte también cuando se afronta a como se contabiliza un emprestito.

(10 € * 1.000 títulos * 10%) / 12 meses x 3 meses = 250

250,00 (661) Intereses de obligaciones y bonos

a 506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras                                                   emisiones análogas                                                           250,00

———————————————–31-03————————————————–

Los interés implícitos como ya sabemos vendrá dados por la diferencia entre 1.141,82 – 250 = 891,82. Haremos el siguiente asiento, se registran directamente en la cuenta 500

DEBE     HABER
891,82

 

 

661 Intereses de obligaciones y bonos 500 Obligaciones y bonos a corto plazo 891,82

———————————————–31-03————————————————–

A continuación el pago de los intereses explícitos con la correspondiente retención y vemos como se contabiliza un pasivo financiero a coste amortizado en la parte final  de este ejercicio :

DEBE     HABER
1.000,00

 

 

506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas  

 

4751 Hacienda Pública, acreed. retenciones practicadas

(1.000,00 * 18%)

 

572 Bancos

 

 

 

 

180,00

 

 

820,00

———————————————–01-04————————————————–

Y finalmente el 1 de abril, el pago de las obligaciones, recuerde que a la diferencia entre el valor de emisión (100%) y reembolso (120%)hay que aplicarles una retención del 18%, en el momento que se pagan, por lo que tenemos que saber cuando tengamos necesidad de como se contabiliza débitos por operaciones no comerciales. 

DEBE     HABER
12.000,00

 

 

500 Obligaciones y bonos a corto plazo

(10 * 1.000 * 120%)

 

5090 Obligaciones y bonos amortizados.

 

 

12.000,00

 

DEBE     HABER
12.000,00

 

 

5090 Obligaciones y bonos amortizados.

 10 * 1.000 * 120%)

 

 

4751 Hacienda Pública, acreed. retenciones practicadas

[(10 * 1.000) * (120% – 100%)] * 18%

 

572 Bancos

 

 

    360,00

 

11.640,00

  

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