como se contabiliza impuesto de sociedades o impuesto sobre el beneficio

contabilizar impuesto de sociedades

contabilizar impuesto sobre el beneficio

Ejemplo: La empresa obtiene en el 2008 un beneficio antes de impuestos de 10.000 euros. Existe una diferencia permanente entre la contabilidad y fiscalidad, ya que hay un gasto contabilizado que no es deducible a efectos fiscales por valor de 1.000 euros. 

Las deducciones aplicadas ascienden a 500 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 1.500.

 La diferencia no la podemos considerar como temporaria, ya que no va a tener incidencia en la carga fiscal futura, ya que afecta solo a este ejercicio, aunque si la debemos tener en cuenta para determinar el resultado empresarial de acuerdo a los criterios fiscales para contabilizar impuesto de sociedades .

 

Beneficio antes de impuesto……………………………………………….. 10.000
+/- Ajustes (Gasto no deducible fiscalmente)……………………………   1.000
Resultado fiscal…………………………………………………….. 11.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   2.750
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………    – 500
Cuota Líquida…………………………………………………………   2.250
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………  -1.500
Cuota a pagar…..……………………………………………………      750
   
* 25% para entidades de reducida dimensión. cifra de negocios habida en el período impositivo anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

 El nuevo plan define el gasto por el impuesto sobre beneficios como el que se corresponde con la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (1.500), más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (750), por lo tanto en este caso el impuesto sobre beneficios es igual a 750 + 1.500 = 2.250. El siguiente asiento para contabilizar impuesto sobre el beneficio

DEBE     HABER
2.250,00 6300. Impuesto corriente  

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

1.500,00

 

 

 

 750,00

Ejemplo: La empresa obtiene en el 2008 un beneficio antes de impuestos de 200.000 euros. Ha tenido que abonar un recargo de apremio por presenta una liquidación fuera de plazo por importe de 1.000 euros. 

Se ha aplicado libertad de amortización para un activo adquirido a principios de ejercicio por importe de 40.000 euros. Contablemente se amortiza a razón de un 25% anual. Pasemos a ver como se contabiliza impuesto de sociedades

Tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar, registradas en  ejercicios anteriores, al tipo de un 30%, por importe de 50.000 euros. 

Las deducciones aplicadas ascienden a 25.000 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 15.000. 

El recargo de apremio no tiene la consideración de diferencia temporaria, ya que no va a tener incidencia en la carga fiscal futura. 

Respecto a la amortización, tenemos que: 

Amortización contable…………………(40.000 * 25%)……..10.000

Amortización fiscal……………………………………………………40.000

Diferencia…………………………………………………………….……30.000 

Estamos ante una diferencia temporaria, que si bien supone en este ejercicio una menor carga fiscal, en ejercicios futuros (que es lo determinante para definir el carácter de una diferencia temporaria)  dará lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver, por lo tanto se trata de una Diferencia temporaria imponible. 

Procedemos a efectuar la liquidación del impuesto para ver como se contabiliza impuesto sobre el beneficio.

La liquidación del impuesto sería la siguiente: 

Beneficio antes de impuesto………………………………………………..  200.000
+/- Ajustes

             Recargo de apremio…………………………………………

             Diferencia temporaria imponible (libertad de amortización)

             

 

    1.000

 -30.000

 

Base imponible previa………………………………………………. 169.000
Base negativa de ejercicios anteriores………………………………  -50.000
Base imponible……..………………………………………………. 119.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   29.750
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -25.000
Cuota Líquida…………………………………………………………     4.750
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………  -15.000
Cuota a  DEVOLVER…..……………………………………………   10.250
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

 El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá dado por la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (15.000), menos el reconocimiento del activo por el impuesto corriente (10.250), por lo tanto en este caso el impuesto sobre beneficios corriente es igual a 15.000 – 10.250 = 4.750. Una manera de contabilizar impuesto de sociedades

DEBE     HABER
  4.750,00

 

10.250,00

6300. Impuesto corriente

 

4709.Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos

 

 

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

 

15.000,00

 El gasto por el impuesto sobre beneficios diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en nuestro ejemplo para contabilizar impuesto de sociedades. 

+ Reconocimiento de pasivo (diferencia temporaria imponible)…30.000 * 25%      =    7.500 

+ Cancelación de activo (créditos por pérdidas a compensar)………50.000 * 25% =  12.500 

Impuesto diferido……………………………………………………………….………………………………….20.000 

Fíjese que antes de contabilizar el impuesto diferido, debemos realizar un ajuste en el crédito impositivo (bases imponibles negativas de ejercicios anteriores) que están registradas al tipo del 30%, pero que en este ejercicio se aplican al tipo del 25%.  Este asiento es importante a la hora de contabilizar impuesto sobre el beneficio

DEBE     HABER
2.500,00 633.Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

 

(50.000 * (30%-25%) = 2.500

 

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

 

2.500,00

 

 Contabilizamos el impuesto sobre sociedades diferido.           

DEBE     HABER
20.000,00 6301. Impuesto diferido

 

 

479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(30.000 * 25%)

 

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

(50.000 * 25%)

 

  7.500,00

 

 

 

12.500,00

contabilizar impuesto sobre el beneficio

Resumiendo el gasto por el impuesto sobre beneficios se calcula, que tendremos contabilizar impuesto de sociedades:

+  Reconocimiento de pasivos por impuesto diferido (Diferencias temporarias imponibles)

–   Reconocimiento de activos por impuesto diferido

* Por las diferencias temporarias deducibles.

* Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas fiscales.

* Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, q queden ptes. de                                 aplicar fiscalmente.

–  Cancelación de pasivos por impuesto diferido 

+ Cancelación de activos por impuesto diferido.

= Gasto por impuesto diferido (cuenta 6301)

Continuemos con otro ejemplo para aprender a como se contabiliza impuesto de sociedades.

Ejemplo: La empresa anterior en el 2009 da un beneficio antes de impuestos de 100.000 euros. Dota la amortización contable del 25% anual sobre el activo que en el 2008 aplicó la libertad de amortización. La dotación contable es igual a 10.000 

Las deducciones aplicadas ascienden a 12.000 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 5.000. 

La liquidación del impuesto sobre sociedades del 2009 es la siguiente: 

Beneficio antes de impuesto………………………………………………..  100.000
+/- Ajustes

             Diferencia temporaria imponible (libertad de amortización)           

 

   10.000

Base imponible……..……………………………………………….  110.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………    27.500
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -12.000
Cuota Líquida…………………………………………………………    15.500
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………      5.000
Cuota a ingresar……..…..……………………………………………   10.500
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá dado por la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (5.000), más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (10.500). Se analiza como se contabiliza impuesto sobre el beneficio

DEBE     HABER
15.500,00

 

 

6300. Impuesto corriente

 

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

  5.000,00

 

 

10.500,00

El gasto por el impuesto sobre beneficios diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en este caso. Veamos como se contabiliza impuesto sobre el beneficio

– Cancelación de pasivo (diferencia temporaria imponible)…10.000 * 25% =    – 2.500 

Impuesto diferido………………………………………………………………    -2.500 

DEBE     HABER
  2.500,00 479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(10.000 * 25%)

 

 

6301. Impuesto diferido

 

 

 

2.500,00

Ejemplo: La empresa anterior en el 2010 procede a vender el activo sobre el que aplicó la libertad de amortización en el 2.008, obviamente al vender este activo, el pasivo por impuesto diferido (diferencia temporal imponible), deberá también darse de baja. La diferencia temporal imponible habrá tenido el siguiente movimiento para contabilizar impuesto de sociedades: 

DEBE HABER
 

 

2009                     2.500,00

 

 

7.500,00                      2.008
  SALDO: 5.000,00

  

DEBE     HABER
  5.000,00 479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(7.500 – 2.500)

 

6308. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

 

 

 

5.000,00

Ejemplo: Una empresa en el 2008 da un beneficio antes de impuestos de 250.000 euros.  Aplica en este ejercicio bases imponibles negativas de ejercicios anteriores por valor de 150.000 euros, estas bases en su día no fueron reconocidas en contabilidad. Extremos que tenemos que tener en cuenta a la hora de contabilizar impuesto de sociedades

 Las deducciones aplicadas ascienden a 15.000 euros, de las cuales 5.000 corresponde a ejercicios anteriores que no pudo aplicarse en su día, por lo que no fueron tenidas en cuenta ni contabilizadas.

Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 4.000 euros, que hay que contabilizar impuesto sobre el beneficio.

La liquidación del impuesto sobre sociedades del 2008 es la siguiente:

Base imponible previa……………………………………………….  250.000
Base negativa de ejercicios anteriores………………………………  150.000
Base imponible……..……………………………………………….  100.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   25.000
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -15.000
Cuota Líquida…………………………………………………………    10.000
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………    -4.000
Cuota a  INGRESAR…..……………………………………………     6.000
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

 El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá dado por la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (4.000), más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (6.000). 

DEBE     HABER
10.000,00

 

 

6300. Impuesto corriente

 

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

  4.000,00

 

 

  6.000,00

A continuación tenemos que reconocer las bases imponibles de ejercicios anteriores, así como las deducciones de ejercicios anteriores no aplicadas para ver como se contabiliza impuesto de sociedades.

DEBE     HABER
37.500,00

 

 

 

3.750,00

 

 

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

(150.000 *25%)

 

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

(15.000 * 25%)

 

 

 

 

 

6308. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

 

 

 

 

 

41.250,00

 En la cuenta 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, se registra el importe de la disminución del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicación.

El gasto por el impuesto sobre beneficios diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en nuestro ejemplo.

– Cancelación de activo (bases imponibles negativas)…….…150.000 * 25% =  37.500

– Cancelación de activo (deducción de ejercicios anteriores)15.000 * 25% =     3.750

Impuesto diferido……………………………………………………………………………………….41.250

 

DEBE     HABER
41.250,00 6301. Impuesto diferido

 

 

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

 

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

 

37.500,00

 

 

 

  3.750,00

 Ejemplo: Una empresa en el 2008 da un beneficio antes de impuestos de 95.000 euros.  Durante el ejercicio se han producido las siguientes diferencias entre el resultado contable y fiscal:

La empresa contablemente dota una amortización por importe de 15.000 euros, aunque fiscalmente es solo deducible en este ejercicio 10.000 euros, la diferencia será revertible en los ejercicios siguientes.

Dota una provisión por insolvencias de un cliente por importe de 20.000 euros, aunque fiscalmente no se cumple los requisitos para ser deducible. Se considera que en el ejercicio siguiente se reclamará judicialmente las cantidades debidas por lo que ya tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible para contabilizar impuesto de sociedades.

Las deducciones aplicadas ascienden a 10.000 euros, queda un saldo de deducciones para aplicar en próximos ejercicios de 35.000 euros, es previsible que la empresa obtenga beneficios futuros, por lo que se las podrá utilizar en años próximos. Aprendamos como se contabiliza impuesto sobre el beneficio

Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 8.000 euros.

La liquidación del impuesto sobre sociedades del 2008 es la siguiente:

Beneficio antes de impuesto………………………………………………..    95.000
+/- Ajustes

             Diferencia temporaria deducible (amortización 15.000 – 10.000)

             Diferencia temporaria deducible (provisiones)

            

 

    5000

 20.000

 

Base imponible……..………………………………………………. 120.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   30.000
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -10.000
Cuota Líquida…………………………………………………………    20.000
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………      8.000
Cuota a  INGRESAR…..……………………………………………    12.000
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

 

El impuesto sobre beneficios corriente será igual a las retenciones y pagos a cuenta (8.000), más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (12.000). 

DEBE     HABER
20.000,00 6300. Impuesto corriente  

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

8.000,00

 

12.000,00

 Como ya sabemos el impuesto diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en este ejemplo contabilizar impuesto de sociedades: 

Reconocimiento de activo por impuesto diferido (amortizaciones). 5000 * 25% = 1.250.

Reconocimiento de activo por impuesto diferido (provisión). 20.000 * 25% = 5.000

Reconocimiento de activo por impuesto diferido (deducciones que queden pendientes de aplicar fiscalmente) 35.000 * 25% = 8.750. 

DEBE     HABER
6.250,00

 

 

 

8.750,00

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles

(1.250 + 5.000)

 

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

6301. Impuesto diferido

 

15.000,00

Debemos destacar que los activos por impuesto diferido (cuenta 4740 y  4742) solo deberá reconocerse, siempre y cuando se prevea que la empresa vaya obtener beneficios fiscales que permita aplicar estos activos

 

Ejemplo: La empresa tiene unos beneficios antes de impuestos de 2.000.000 de Eur. Se sabe que en su contabilidad hay gastos por importe de 500.000 Eur. que  no tienen la condición de fiscalmente deducibles, son por tanto una Diferencia permanente

Existe también por importe de 300.000 Eur. un gasto contable del ejercicio cuya deducibilidad fiscal se producirá en ejercicios posteriores, es decir es una Diferencia temporaria. 

La empresa tiene derecho a unas bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre sociedades de 50.000 Eur. 

Beneficio antes de impuesto……………………………………………….. 2.000.000
+/- Ajustes

             Diferencia permanente

             Diferencia temporaria deducible

            

 

   500.000

   300.000

 

Base imponible……..……………………………………………….  2.800.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………  700.000
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -50.000
Cuota Líquida…………………………………………………………    650.000
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………      0
Cuota a  INGRESAR…..……………………………………………    650.000
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios corrientes viene dado por la cancelación de las retenciones y pagos a cuentas (en este caso igual a cero), mas el reconocimiento del pasivo corriente (cuota a ingresar) igual a 650.000. Contabilizar impuesto sobre el beneficio

DEBE     HABER
650.000,00 6300. Impuesto corriente  

4752. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

 

650.000,00

Tenemos que contabilizar el activo por el impuesto diferido por el gasto contable de 300.000 euros que será deducible en próximo ejercicios, aplicando el tipo vigente del 25%. 

DEBE     HABER
 75.000,00 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles

300.000 * 25%

 

 

6301. Impuesto diferido

 

 

 

75.000,00

Ejemplo: La empresa ha obtenido un resultado económico antes de impuestos de 8.000.000 Eur. Existen gastos por importe de 3.000.000 Eur., que no son gastos fiscalmente, y por tanto constituye una Diferencia permanente positiva. 

Tiene un gasto fiscalmente por importe de 1.000.000 de Eur. deducible en este ejercicio que no aparece registrado contablemente en la cuenta de perdidas y ganancias, ya que contablemente se registrará más adelante, generando este hecho una Diferencia temporal imponible. 

Las bonificaciones y deducciones ascienda a 200.000 Eur., y el de las retenciones y pagos a cuenta a 100.000 Eur., registrados en la cuenta 473. Veamos como se contabiliza impuesto de sociedades

Beneficio antes de impuesto………………………………………………..     8.000.000
+/- Ajustes

             Diferencia permanente

             Diferencia temporaria imponible

            

 

   3.000.000

 -1.000.000

Base imponible……..……………………………………………….  10.000.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   2.500.000
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………    -200.000
Cuota Líquida…………………………………………………………   2.300.000
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………   -100.000
Cuota a  INGRESAR…..……………………………………………   2.200.000
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

El impuesto sobre beneficios corriente será igual a las retenciones y pagos a cuenta, mas el reconocimiento del pasivo por la cuota a ingresar para contabilizar impuesto de sociedades.

DEBE     HABER
2.300.000,00 6300. Impuesto corriente  

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

   100.000,00

 

2.200.000,00

Registramos diferencia temporal imponible y así vemos como se contabiliza impuesto sobre el beneficio.

DEBE     HABER
250.000,00 6301. Impuesto diferido

1.000.000 * 25%

 

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

 

 

250.000,00

Ejemplo: La empresa unas pérdidas de  2.000.000 de Eur., no hay diferencias ni permanentes ni temporales.  Las retenciones y pagos a cuenta efectuados en el ejercicio han sido de 450.000 Eur. 

Beneficio antes de impuesto………………………………………………..    -2.000.000
+/- Ajustes

             Diferencia permanente

             Diferencia temporaria imponible

            

 

0

Base imponible……..……………………………………………….  -2.000.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………        0
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………   
Cuota Líquida…………………………………………………………        0
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………   -450.000
Cuota a  DEVOLVER…..……………………………………………    450.000
   
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

El impuesto sobre beneficios corriente será igual a las retenciones y pagos a cuenta (450.000), menos el reconocimiento del activo por la cuota a devolver (450.000), por lo que en este caso es igual a cero.

DEBE     HABER
450.000,00 4709. Hacienda Pública, deudora

por devolución de impuestos

 

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

 

450.000,00

A continuación registramos el activo por la base negativa a compensar en ejercicios futuros, siempre que tengamos la certeza de que la empresa obtenga beneficios en un futuro para contabilizar impuesto de sociedades.

DEBE     HABER
500.000,00

 

 

4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

2.000.000 * 25% = 500.000

 

 

6301. Impuesto diferido

 

 

500.000,00

Ejemplo: La empresa anterior obtiene en el ejercicio siguiente un beneficios antes de impuestos de 5.000.000 de Eur., y procede a la compensación de la Base Imponible negativa anterior. Las bonificaciones y deducciones ascienden a 300.000 EUR., y las retenciones y pagos a cuentas a 150.000 EUR. Analicemos como contabilizar impuesto sobre el beneficio

Beneficio antes de impuesto……………………………………………….. 5.000.000
+/- Ajustes                       
Base imponible previa………………………………………………. 5.000.000
Base negativa de ejercicios anteriores……………………………… 2.000.000
Base imponible……..………………………………………………. 3.000.000
x tipo * 25%  
Cuota Integra…………………………………………………………   750.000
– Deducciones y bonificaciones……………………………………………  -300.000
Cuota Líquida…………………………………………………………    450.000
– Retenciones y pagos a cuenta……………………………………………  -150.000
Cuota a  INGRESAR……..……………………………………………   300.000
* 25% para entidades de reducida dimensión cifra de negocios habida en el período impositivo   anterior sea inferior a 8 millones de euros.

   30% grandes empresas

 

El impuesto sobre beneficios corriente será igual a las retenciones y pagos a cuenta (150.000), más el reconocimiento del pasivo por la cuota a ingresar (300.000) para contabilizar impuesto de sociedades.

DEBE     HABER
450.000,00 6300. Impuesto corriente  

473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

 

475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades

 

   150.000,00

 

 

  300.000,00

Por la utilización de la base imponible negativa, que supone la cancelación del crédito por pérdidas a compensar con cargo la cuenta de gasto por impuesto diferido.

DEBE     HABER
500.000,00 6301. Impuesto diferido

 

 

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

(2.000.000 * 25%)

 

500.000,00

 

   

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